文／謝曉菁
土地借名登記在親友名下，原持有人過世後，繼承人透過法院判決取回土地，也別忘了繳土地增值稅！雲林縣稅務局分享一宗案例，一名男子生前將土地借名登記在哥哥名下，過世後由配偶提起訴訟，法院判決哥哥應將土地移轉給繼承人。不過，稅務局指出，由於繼承人取得的是返還土地的債權請求權，而非直接繼承土地所有權，因此辦理土地移轉時，仍須依法申報並課徵土地增值稅。
雲林縣稅務局說明，民眾林小姐的先生於2017年間買賣取得土地，並借名登記在哥哥名下。2021年配偶過世後，林小姐於2022年提起訴訟，要求哥哥返還土地，經法院於2023年判決確定，哥哥應將土地所有權移轉給繼承人。
林小姐因此向稅務局詢問，既然土地原本就是配偶出資購買，且法院已判決應返還繼承人，辦理移轉時是否仍須繳納土地增值稅？
對此，稅務局解釋，不動產借名登記是指借名人與出名人之間成立的債權契約，雖然土地實際上由借名人出資取得，但在登記資料上，所有權人仍是出名人。當借名人死亡、借名登記契約消滅時，繼承人所繼承的是請求返還土地的權利，而非土地所有權本身。
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因此，即使法院判決出名人應將土地移轉給繼承人，該移轉仍不等同於一般因繼承而取得土地所有權的情況。稅務局表示，依《土地稅法》第28條規定，出名人將土地移轉給借名人的繼承人時，仍應申報土地移轉現值，並依法課徵土地增值稅。
至於土地增值稅如何計算？稅務局指出，以林小姐的案例來看，應以哥哥於2017年取得土地時的公告土地現值，作為前次移轉現值；再以林小姐於2022年提起訴訟時的公告土地現值，作為本次移轉現值，據此計算土地漲價總數額，核課土地增值稅。
換言之，這起案件雖然在2023年才經法院判決確定，但稅務局所採用的本次移轉現值基準，是2022年提起訴訟時的公告土地現值，而非判決確定年度的公告土地現值。不過，實際課稅基準仍須依個案事實及相關規定認定。
最後，稅務局提醒，民眾若有不動產借名登記情形，應留意借名人死亡後可能涉及的產權移轉及稅務問題。即使透過法院判決取回土地，也不代表一定能適用一般繼承土地的免徵規定，辦理移轉前應先向土地所在地的稽徵機關確認申報及課稅事宜，避免因誤解相關規定而產生爭議。
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